Налоги при выплате агентского вознаграждения

Налогообложение посреднических операций в бизнесе

Налоги при выплате агентского вознаграждения

В материале ниже речь будет идти только о вопросах налогообложения посреднических операций, которые носят хозяйственный характер, то есть из поля зрения будут исключены комиссия в розничной торговле и операции при участии физических лиц, не являющихся предпринимателями.

В хозяйственной практике используется обычно три типа посреднических договоров, налогообложение которых несколько различается. Агентский договор (договор коммерческого посредничества, ст. 297 Хозяйственного кодекса) и договор поручения (ст.

1000 Гражданского кодекса Украины) – это договоры, по которым поверенный или агент вступает в правоотношения с третьими лицами от имени своего принципала/доверителя.

Разница между ними заключается в том, что агентский договор используется в предпринимательской деятельности, ведь это коммерческое посредничество. А договор поручения применяется в гражданско-правовых отношениях. Третий тип посреднического договора – договор комиссии (ст.

1011 Гражданского кодекса). Его особенность заключается в том, что комиссионер в отношениях с третьими лицами действует от своего имени.

В рамках посреднических договоров посредником (агентом, комиссионером или поверенным) могут осуществляться такие разновидности налогооблагаемых хозяйственных операций:

1. Предоставление услуг посредника и их оплата

НДС

По общему правилу облагается налогом на добавленную стоимость осуществленная на территории Украины операция по поставке услуг по правилам налогообложения услуг.

Согласно Налоговому кодексу объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 Кодекса (подпункт “б” пункта 185.1 статьи 185 Кодекса).

Базой налогообложения в этом случае является стоимость услуги – агентское или комиссионное вознаграждение, вознаграждение поверенного. Такое вознаграждение может устанавливаться как в фиксированном размере, так и в процентах от суммы реализованного или приобретенного для доверителя товара или услуг. По договору комиссии вознаграждение может удерживаться со средств, полагающихся доверителю.

Важно, что агентский договор оплатный, а размер вознаграждения агента является его существенным условием. Если агент гарантирует перед третьим лицом выполнение обязательств своим принципалом, за это может быть предусмотрено дополнительное вознаграждение.

Так же и комиссионный договор является оплатным, поэтому если договором комиссии размер платы не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги.

В отличие от комиссии и коммерческого посредничества, нормы, регулирующие заключение договора поручения, предусматривают определенную диспозитивность. Поверенный имеет право на плату за выполнение своей обязанности по договору поручения, если иное не установлено договором или законом.

Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами на такие услуги.

Это означает, что в случае, когда запланированная операция не предусматривает оплаты услуг поверенного, это следует прямо предусмотреть в договоре.

Интересной особенностью агентского договора, которую можно использовать при необходимости субъектам хозяйствования, является то, что агентские отношения могут возникать не только на основании агентского договора, но и учитывая одобрение субъектом хозяйствования, которого представляет коммерческий агент, соглашения, заключенного в интересах этого субъекта агентом без полномочия на его заключение или с превышением предоставленного ему полномочия, что делает такое соглашение действительным с момента его заключения.

Срок уплаты посреднического вознаграждения следует урегулировать договором, иначе агент (комиссионер) будет иметь право на вознаграждение после выполнения обязательств третьим лицом.

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС в соответствии с пунктом 187.1 НКУ будет считаться дата первого события, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших раньше:

а) дата зачисления средств в оплату услуг от комитента/принципала/доверителя;

б) дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.

На указанную дату налогоплательщик должен начислить налоговые обязательства по НДС, составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.

Налог на прибыль

У комиссионера/агента/поверенного облагается прибыль, полученная от предоставления посреднической услуги, которая определяется (у плательщика налога на прибыль на общих условиях) путем корректировки (увеличения/уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли/убытка), определенного в финотчетности предприятия-посредника в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НК.

Согласно п. 9.1 П(С)БУ 16 “Расходы” платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах у комиссионера.

Посредническое вознаграждение отражается по кредиту субсчета 703 “Доход от реализации работ и услуг”. Учет себестоимости реализованных за отчетный период посреднических (комиссионных) услуг ведется по дебету субсчета 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг”.

У комитента/принципала/доверителя посредническое вознаграждение относится к расходам на сбыт (п. 1 П(С)БУ 16 “Расходы”) и учитывается на счете 93.

2. Движение средств и товаров между сторонами посреднического договора

Как известно, право собственности на товар, переданный от комитента (доверителя) комиссионеру (агенту), остается у комитента, потому комитент (доверитель) не списывает товар с баланса, а делает запись на забалансовых субсчетах: Дт 283 “Товары на комиссии” Кт 281 “Товары на складе” по первоначальной стоимости (п.

5.10 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2), а комиссионер – на забалансовом субсчете 024 “Товары, принятые на комиссию”. Что касается средств, то они у комиссионера учитываются на забалансовом счете 025 “Материальные ценности доверителя”.

Для агентских договоров и договоров поручения этот вопрос, равно как и изложенные ниже правила относительно НДС, не всегда актуален, поскольку поверенные и коммерческие агенты действуют от имени доверителей/принципалов, поэтому, как правило, движение товара осуществляется непосредственно между доверителем/принципалом и его поставщиком/покупателем. При этом такие операции облагаются налогами по общим правилам, действующим для налогообложения операций по поставке.

Налог на прибыль

Полученные в пользу комитента/доверителя/принципала денежные средства или товары не включаются в доходы посредника, поскольку в соответствии с п. 6.2 П(С)БУ 15 не признаются доходами такие поступления от других лиц, как “сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. п.”.

Напомним, что доходами и расходами признаются только те изменения, которые вызвали изменения активов и обязательств налогоплательщика. Так же в доход посредника не включаются полученные от покупателей товара авансы. Кстати, при решении вопроса о неприменении налоговых разниц в порядке п. 134.1.

1 в лимит в 20 миллионов гривен годового дохода “транзитные” средства также не включаются.

У комитента/принципала/доверителя доход и расходы возникают на дату реализации товаров или получения средств, о которой он узнает из отчета посредника.

НДС

Операции по передаче товаров от доверителя к посреднику по посредническим договорам на продажу и в обратном направлении по договорам на приобретение, если такие операции осуществляются на территории Украины, облагаются НДС (пп. “е” пп. 14.1.191 НКУ и пп. “а” п. 185.1 ст. 185, п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса). Налоговые обязательства возникают по правилу первого события.

То есть, например, у комиссионера при приобретении товара у третьего лица возникает налоговый кредит на основании полученной от продавца налоговой накладной, а при отгрузке товара комитенту – налоговые обязательства по правилу первого события. Соответственно, у комитента налоговые обязательства возникают по операциям по получению товара от комиссионера по правилу первого события.

Но эти правила не работают в договорах комиссии на экспорт или импорт товаров (п. 189.6 НК).

При экспорте в соответствии с п. 200.16 НК право на нулевую ставку НДС и бюджетное возмещение в случае комиссии на экспорт получает только собственник товара – комитент, который должен быть указан в экспортной таможенной декларации как собственник товара.

Комиссионное вознаграждение по экспортной комиссии не включается в таможенную стоимость экспортированного товара (п. 200.16 НК), а облагается НДС по ставке 20 %. Комиссионер вообще не отражает в своей декларации по НДС экспортную операцию.

Он отражает только поставку комиссионной услуги.

При импорте комиссионер уплачивает импортный НДС и получает право на налоговый кредит. Со временем при поставке товара комитенту у комиссионера возникают налоговые обязательства, а налоговый кредит возникает у комитента.

3. Операции посредника с третьим лицом

Если речь идет о комиссии, то поскольку комиссионер вступает в правоотношения с третьими лицами от своего имени, налогообложение таких операций осуществляется по правилам для соответствующего типа операций – например, поставки товаров или услуг, но с учетом особенностей договоров комиссии на экспорт или импорт. В случаях коммерческого посредничества или поручения движение товаров/услуг происходит обычно непосредственно между доверителем и третьим лицом, ведь применяется обычное налогообложение для соответствующего типа операций.

ТЦО и посредничество

Осторожнее следует относиться к договорам комиссии в ВЭД в аспекте трансфертного ценообразования.

Необходимо учитывать, например, что реализация товара нерезиденту через посредника не освобождает от соблюдения правил трансфертного ценообразования при условии, если операция отвечает стоимостному критерию, нерезидент расположен в юрисдикции с низким уровнем налогообложения, а комиссионер не принимает на себя существенных рисков по договору (пп. 39.2.1.7 Налогового кодекса).

Источник: http://uz.ligazakon.ua/magazine_article/EA010754

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при получении дохода в виде агентского вознаграждения при совершении сделок по реализации продукции на территории РК? (C. Кайдарова, 11 ноября 2013 г.)

Налоги при выплате агентского вознаграждения

C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит»,

CIPA, профессиональный бухгалтер РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА В ВИДЕ АГЕНТСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПРИ СОВЕРШЕНИИ СДЕЛОК ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РК?

Казахстанская компания (Агент) по агентскому Контракту от своего имени, но за счет Российской компании (Принципала) совершает сделки по реализации парфюмерно-косметической продукции на территории РК и получает доход в виде агентского вознаграждения. Какие возникают в связи с этим у Казахстанской компании налоговые обязательства?

Положения ГК. Нормы гражданского законодательства РК не предусматривают понятия агентского договора (соглашения).

Вместе с тем агентский договор носит гражданско-правовой характер, соответственно, к нему применимы нормы гражданского законодательства РК.

Согласно статье 381 Гражданского кодекса стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законодательством (смешанный договор).

К отношениям сторон по смешанному договору применяется в соответствующих частях законодательство о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

На основании статьей 146 и 865 Гражданского кодекса, регулирующих действия сторон по договорам поручения и договорам комиссии, можно сделать вывод, что агентский договор применительно к законодательству РК подпадает под понятия указанных договоров и к нему применяются нормы гражданского законодательства РК, регулирующие отношения, связанные с заключением договоров поручения и комиссии.

Учитывая вышеизложенное, положения налогового законодательства РК в ответе будут рассматриваться применительно к договору комиссии.

В отношении импорта продукции на территорию РК. Поскольку товары импортируются на территорию РК в рамках агентского Контракта, то уплата НДС при импорте будет регулироваться пунктом 3 статьи 276-18 Налогового кодекса, согласно которой уплата налога на добавленную стоимость осуществляется комиссионером (агентом).

Реализация продукции на территории РК.

Оборот по НДС. Согласно положениям раздела 8 Налогового кодекса РК объектом обложения НДС является облагаемый оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан.

При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.

Однако исключение составляет оборот по реализации товара, полученного от комитента-нерезидента (Принципала), не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. В этом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера (Агента).

Таким образом, реализация продукции Принципала на территории РК будет являться облагаемым оборотом по НДС для Агента, то есть НДС, предъявленный покупателям по счетам-фактурам, будет включаться в облагаемый оборот Агента в полном объеме, а не в размере комиссионного вознаграждения.

Доход от реализации. Статьями 865, 866 Гражданского кодекса предусмотрено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. А комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру.

Также пунктом 1 статьи 876 Гражданского кодекса установлено, что комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им по исполнению поручения суммы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы -увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Согласно статье 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Поскольку суммы, полученные Агентом от покупателя в пользу Принципала, приводят к возникновению обязательств и не увеличивают собственный капитал, то, соответственно, указанные суммы не признаются доходом Агента

Учитывая изложенное, доходом Агента будет признаваться сумма вознаграждения, полученная за реализованный товар.

При этом, если в рамках Агентского контракта Агент за счет собственных средств понес расходы, произведенные им в интересах Принципала и возмещаемые Принципалом, то сумма такого возмещения также будет признаваться доходом Агента и подлежать включению в его совокупный годовой доход.

Налог у источника выплаты. Статьей 192 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы от реализации товаров на территории РК, признаются доходами нерезидента из источников в РК.

Таким образом, выручка от реализации на территории РК товара, являющегося собственностью Принципала, будет признаваться доходом Принципала из источников в РК.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам.

Учитывая вышеприведенные нормы налогового законодательства, Агент при выплате доходов Принципалу обязан удерживать налог у источника выплаты в размере 20%.

Риски российской Компании. Статьей 191 Налогового кодекса установлено, что место реализации товаров на территории РК, независимо от сроков осуществления такой деятельности, приводит к образованию постоянного учреждения нерезидента на территории РК.

При этом, деятельность нерезидента образует постоянное учреждение в соответствии с положениями настоящей статьи независимо от отсутствия регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика в налоговых органах или учетной регистрации в органах юстиции.

Следовательно, в рамках статьи 562 Налогового кодекса, юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, для регистрации в качестве налогоплательщика, обязано в течение 30 календарных дней с даты начала осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение подать в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов:

1) учредительных;

2) подтверждающих государственную регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера государственной регистрации (или его аналога);

3) подтверждающих налоговую регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при его наличии.

Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в РК в целях применения настоящего Кодекса признается дата заключения контракта на предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Казахстан, в Вашем случае реализации товара.

Положения Конвенции об устранении двойного налогообложения в части образования постоянного учреждения.

Согласно статье 5 Конвенции об устранении двойного налогообложения…, заключенной между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Сам перечень мест деятельности и видов деятельности, признаваемых постоянным учреждением, предусмотренный статьей 5 Конвенции не включает место реализации товара на территории другого государства.

Однако пункте 2 статьи 3 Конвенции установлено, что при применении настоящей Конвенции Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в ней, будет иметь то значение, которое он имеет по законодательству этого Государства в отношении налогов, на которые распространяется конвенция, если из контекста не вытекает иное.

Таким образом, при определении наличия постоянного учреждения на территории РК Принципала будет действовать положение Налогового кодекса РК, согласно которому место реализации товаров Принципала на территории РК будет приводить к образованию постоянного учреждения.

Статьей 7 Конвенции предусмотрено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства (РФ) облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (РК) через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве (РК), но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.

Учитывая, что Принципал, реализуя свой товар на территории РК через Агента, образует постоянное учреждение, то доходы такого постоянного учреждения от реализации товара на территории РК должны облагаться налогами на территории РК.

В этом случае устранение двойного налогообложения будет регулироваться статьей 23 Конвенции, которая предусматривает, что если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями настоящей Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемый в Казахстане может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

Источник: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31468014

Агентские услуги от нерезидента vs налог на репатриацию. Бухгалтер 911,

Налоги при выплате агентского вознаграждения

Перечень доходов, при выплате которых с нерезидента-юрлица нужно удержать налог с доходов нерезидентов (налог на репатриацию), назван в п.п. 141.4.1 НКУ.

При этом в целях налогообложения нужно отдельно рассматривать:

1) агентское вознаграждение, которое мы выплачиваем нерезиденту-агенту за выполненную им «посредническую» работу;

2) возмещение расходов агента («транзитные» суммы, которые перечисляются агентом-нерезидентом нерезиденту-исполнителю ).

Агентское вознаграждение. Агентское вознаграждение названо среди тех видов доходов, которые подлежат обложению налогом на репатриацию (п.п. «з» п.п. 141.4.

1 НКУ): «з) брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов».

При этом, как видим из формулировки этого подпункта, агентское вознаграждение не всегда считается доходом нерезидента, с которого нужно удержать налог на репатриацию. А лишь при условии, что услуги были предоставлены на территории Украины.

Но предупредим! Есть ряд разъяснений фискалов, в которых они открыто игнорируют требование о «месте предоставления» услуг . Так, например, в ИНК от 28.09.2017 г.

№ 2066/6/99-99-15-02-02-15/ІПК налоговики отмечают, что «доходы нерезидента в виде брокерского, комиссионного или агентского вознаграждения, полученного от резидента за выполненные брокерские, комиссионные или агентские услуги в пользу такого резидента, подлежат налогообложению , независимо от места предоставления нерезидентом указанных услуг

Конечно, с таким мнением налоговиков можно спорить. Ведь к чему тогда в п.п. «з» п.п. 141.4.1 НКУ сделана оговорка о предоставлении услуг на территории Украины?

Но, несмотря даже на такие «фискальные» консультации налоговиков, не удерживать налог на репатриацию при выплате агентского вознаграждения (независимо от того, предоставляются услуги на территории Украины или за ее пределами) все-таки можно — если со страной-нерезидентом заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Перечень стран, с которыми Украина заключила такие договоры, приведен в письме ГФСУ от 02.01.2018 г. № 78/7/99-99-01-02-02-17 (ср. 025069200). Если такой договор есть — нужно проанализировать в нем статью «Прибуток від підприємницької діяльності» (статья 7). Ведь агентское вознаграждение — это не что иное, как доход от предпринимательской деятельности.

Как правило, положения международных договоров предусматривают, что доходы от предпринимательской деятельности подлежат обложению налогом в стране-нерезидента. Стало быть, если в международном договоре предусмотрена подобная оговорка, то вы не удерживаете налог на репатриацию при выплате агентского вознаграждения нерезиденту.

Правда, для этого резидент вам должен предоставить соответствующую справку*.

При этом такую выплату (так как она подпадает под налогообложение) в любом случае нужно показать в приложении ПН к декларации по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором произошла выплата дохода нерезиденту. Подают это приложение (вместе с заполненными строками 23 — 25 декларации по налогу на прибыль) и лица, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

Неприбыльные организации, предприятия-единоналожники.

Возмещение расходов агента нерезидента. Теперь что касается основной суммы (т. е. транзитных сумм агента — сумм, которые непосредственно пойдут нерезиденту-исполнителю).

В этом случае при решении вопроса, удерживать ли налог на репатриацию при перечислении такой суммы, мы должны посмотреть, подпадают ли эти выплаты под перечень доходов, названных в п.п. 141.4.1 НКУ. «Транзитные суммы», проходящие через посредника-нерезидента, в нем не упоминаются, а п.п. «й» п.п. 141.4.

1 НКУвыводит из-под налогообложения выручку и любые виды компенсации товаров/работ/услуг нерезиденту. То есть в этом случае налога на репатриацию быть вообще не должно.

Но! Опять же есть «плохие» разъяснения налоговиков, в которых фискалы говорят, что полученные «транзитные» суммы для посредника являются «прочими доходами с источником из Украины» по п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ и требуют удерживать с них при выплате посреднику-нерезиденту 15 % налога на репатриацию.

Игнорируя при этом то, что в скобках этого пункта указано, что любые виды компенсации товаров/работ/услуг нерезиденту не подпадают под определение доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины.

В частности, много таких разъяснений предоставлено в отношении транспортно-экспедиторских услуг, когда экспедитор-нерезидент сам не осуществляет перевозку, а привлекает для этого третьих лиц — нерезидентов, т. е. выступает посредником.

Более того! Настаивая на применении налога на репатриацию, по сути, с «транзитных» сумм, налоговики говорят о том, что в этом случае нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения не применимы . Ведь посредник-нерезидент не является бенефициарным (конечным) получателем этих доходов (чего требует ст. 103 НКУ). Поэтому к таким доходам применяется ставка 15 %. Вот так!

И, скорее всего, свою правоту в отношении не обложения налогом этих сумм придется отстаивать в суде. Так что, возможно, есть смысл сделать так, чтобы «транзитные» суммы получал напрямую нерезидент-исполнитель. В таком случае при выплате дохода такому нерезиденту не нужно удерживать налог с доходов (ведь выручка выводится из-под дохода, с которого должен удерживаться налог на репатриацию).

Источник: https://i.factor.ua/journals/buh911/2018/march/issue-10/article-34539.html

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала — Эльба

Налоги при выплате агентского вознаграждения

Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

  1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
  2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
  3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Шаблон отчёта агента

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию.

Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур.

До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

Статьи по теме: 

Агентские договоры: нюансы оформления и выгода для бизнеса

Как принципалу платить налоги с продажи товаров или услуг через агента?

Как агенту платить налоги при покупке товаров или услуг для принципала?

Как принципалу платить налоги при покупке товаров или услуг через агента?

Статья актуальна на 06.04.2017

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/227

Юридический спектр
Добавить комментарий