Как передать затраты по незавершенному строительству

Как передать затраты по незавершенному строительству

Как передать затраты по незавершенному строительству

Инвестор вправе включить в состав приемочной комиссии представителей других заинтересованных организаций с правом совещательного голоса (СНиП пункты 3.2 и 4.14, МГСН пункт 4.16). Акт о приемке объекта в эксплуатацию должен быть подписан всеми членами приемочной комиссии, каждый из которых несет ответственность за принятые комиссией решения в пределах своей компетенции.

Вернуться назад на Строительный договорИногда заказчик заинтересован в изменении структуры взаимоотношений с другими участниками строительства: с генеральным подрядчиком, субподрядчиком этого генподрядчика. Чаще всего это связано с тем, что: 1. Заказчик хочет напрямую оплачивать работы субподрядчиков.2.

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет

Финансовые вложения в строительство, а также иные виды трат должны быть списаны со счета 08 «Инвестирование в активы внеоборотного типа» на счет учета используемых имущественных объектов или же источников их финансирования.

До момента завершения строительных работ траты на возведение недвижимых объектов, что учтены на счете «Капитальные инвестиции», формируют незаконченное строительство.

В бухучете все затраты по постройке недвижимых объектов должны быть сгруппированы по технологическому строительству, что определяется сметными документами.

Как вести учет незавершенного строительства

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает и утверждает в учетной политике порядок распределения прямых расходов на «незавершенку», относя остаток суммы незавершенного производства на конец месяца в состав прямых расходов следующего месяца.

Но, как показывает анализ, не все исполняемые договоры строительного подряда требуют учета незавершенного производства в налоговом учете. Договоры строительного подряда условно можно разделить:

  1. на долгосрочные договоры, длящиеся более 12 месяцев, к которым мы также будем относить договоры, дата начала выполнения работ по которым приходится на один календарный год, а дата их окончания – на другой;
  2. краткосрочные договоры, даты начала и окончания выполнения работ по которым приходятся на один календарный год.

Признание расходов по долгосрочным договорам Порядок признания доходов по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, определен в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Учет объектов незавершенного строительства

Незаконченные объекты после ввода в эксплуатацию будут признаны основными средствами в качестве недвижимого имущества.

Но до момента признания работ по объекту полностью завершенными, актив не может отражаться в учетных операциях в составе основных средств. ВНИМАНИЕ! Сумма по незавершенному строительству формируется только из фактических расходов.

Расходы по недостроенным объектам в учете показываются нарастающими итогами. В стоимость возводимых объектов включают:

  1. суммы, потраченные на осуществление монтажных, строительных работ;
  2. затраты по освоению застраиваемых территорий;
  3. расходы, напрямую связанные со строительными мероприятиями по конкретному заданию.
  4. арендные платежи за землю;
  5. цену приобретения оборудования для установки в строящемся здании;
  6. оплату услуг за оформление проектно-изыскательной документации;

ВАЖНО!

Объекты незавершенного строительства нельзя амортизировать.

Как правильно вести учет незавершенного строительства?

Так же, включаются и объекты недвижимости, которые еще не прошли государственную регистрацию или находятся во временной эксплуатации.

Сумма капитальных вложений, определяется путем подсчета всех расчетных операций между заказчиком и исполнителем. Фактом, для предоставления расчета, является наличие Акта выполненных работ. При этом, для каждого вида работ, составляется отдельная смета, в которой подробно расписываются объемы и оплата.

После того, как строительство завершилось, заказчик составляет «Акт приема-передачи», в котором указывается весь объем фактических затрат. При вводе объекта в эксплуатацию, сумма затрат входит в графу «Завершенное строительство»: учет объекта незавершенного строительства прекращается. Ввод в эксплуатацию оформляется в порядке, согласованном с вышестоящими органами.

Только после получения резолюций всех государственных инспекций, объект считается «Завершенным строительством».

Как передать объект незавершенного незарегистрированного строительства между учреждениями

Следовательно, в первом случае в момент исполнения подряда, т.е.

при передаче вещи заказчику, происходит переход собственности, а во втором случае это будет передачей только владения. Заказчик не может совершить сделку с объектом, так как не может быть осуществлена государственная регистрация его права собственности

до завершения строительных работ заказчик имеет лишь обязательственное право (требование) к подрядчику>

указ. соч. с.> Важно Некоторые особенности правового положения объекта незавершенного строительства // Хозяйство и право.

Рекомендуем прочесть:  Кредит под товар

1998. N 10. С. 53.

Учет затрат на строительные работы у заказчика

Затраты заказчика на строительство складываются из перечисляемых сумм подрядным организациям, а также другим участникам инвестиционного процесса за выполненные СМР, проектные работы, за изготовление материалов и оказанные услуги, за разрешительную документацию, расходы по изъятию земельного участка для строительства, затраты в виде компенсации за сносимые строения, за переселение жильцов и др., т.е.

расходы, связанные с возведением, вводом в эксплуатацию объекта строительства. Учет затрат ведется застройщиком по дебету счета 08 с кредита счетов учета производственных за­трат.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются непосредственно со счетов 25 и 26 в Д 08-3 «Строительство объектов основ­ных средств». Остальные затраты заказчика списываются на счета 90 и 91. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся объекту.

Расходы по содержанию застройщика могут

Учет реализации объекта незавершенного строительства

Переход права собственности на объект незавершенного строительства на основании договора купли-продажи недвижимого имущества также подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Право собственности на объект незавершенного строительства возникает у приобретателя с момента такой регистрации (п.

2 ст. 223 ГК РФ). Передача недвижимости осуществляется путем предоставления покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (передаточного акта).

При этом обязательство продавца передать имущество покупателю считается исполненным (п.

1 ст. 556 ГК РФ). Госпошлина За государственную регистрацию прав на недвижимость с юридических лиц взимается государственная пошлина в размере 22 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Госпошлина – это собой федеральный сбор, уплачиваемый в бюджет (п.

10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). За государственную регистрацию

Акт приема-передачи незавершенного строительства: образец

Каждый из этих экземпляров равноценен по своей юридической силе.

Весь процесс оценки соответствия строительного объекта определяется с помощью правил и технических регламентов, которые являются действующими к моменту осуществления приемки объекта. Процедура оценки может быть совмещена с приемкой объекта заказчиком.

В случае, когда участниками строительных работ принято решение о принятии объекта при фактически незавершенных отделочных работах, либо когда сам объект нуждается в доведении его до состояния готовности, этот момент должен отображаться в условиях договора с обозначением конкретного перечня необходимых работ.

Источник: https://dtp-sovetnik.ru/kak-peredat-zatraty-po-nezavershennomu-stroitelstvu-96930/

Незавершенка в строительстве: важные рекомендации, полный список документов для совершения сделок

Как передать затраты по незавершенному строительству

Жилищное право > Оформление недвижимости > Незавершенка в строительстве: основные особенности

Возвести объект недвижимости, будь то жилой дом, хозяйственное помещение или торгово-офисное здание – задача трудная и весьма затратная.

Те, кто все-таки затеял это нелегкое предприятие, но не смог довести дело до конца, сталкиваются с такой проблемой, как незавершенка в строительстве.

Как зарегистрировать объект, какой набор документов необходимо подготовить для того, чтобы реализовать либо передать недострой, расскажем далее.

Какое здание считается незавершенным?

В законодательной базе Российской Федерации сложно найти единое определение такому термину, как «незавершенное строительство». Тем не менее в практике юристов уже утвердилось мнение о том, какие здания можно отнести к незавершенкам. Определение, хоть и не вполне четкое, вытекает из статей Гражданского Кодекса РФ и Градостроительного Кодекса РФ.

Незавершенным считается здание, имеющее нижеперечисленные признаки:

  1. Объект носит не временный, а капитальный характер. Другими словами, постройка имеет фундамент, поэтому из списка незавершенок автоматически исключаются стационарные ларьки и киоски.
  2. Здание не приобрело законченный вид, на нем ведутся работы. При этом не берется во внимание стадия строительства, это может быть возведение фундамента, стенных блоков, последние штрихи во внутренней отделке помещения.
  3. Стройка заморожена до определенной или неопределенной даты из-за нехватки финансовых ресурсов.

Обобщая вышеназванные характеристики, делаем вывод: объект, незавершенный в результате строительства, представляет собой здание, монтаж и отделка которого не доведены до своего конца. Однако же у этого незаконченного объекта есть самое важное – фундамент.

Именно фундамент, согласно представлениям юристов и законодателей, является признаком того, что построенное невозможно сдвинуть с места, не нанеся ему урона. Следовательно, мы имеем дело с недвижимым объектом.

Право собственности на незавершенное строительство

В недалеком прошлом недостроенные здания не могли причисляться к объектам недвижимости. Российские законы не позволяли этого сделать. Считалось, что объект не приобрел законченный вид, а значит, он ни много ни мало всего лишь сумма потраченных на работу стройматериалов и человеческого труда.

Положение дел поменялось вместе с внесением поправок в Гражданский кодекс. Говоря конкретнее, появились новые поправки к статье 130, которая гласит, что любая постройка, которая в результате определенных обстоятельств так и осталась в недоделанном виде из-за приостановки строительства, – это недвижимость, а значит можно оформить ее, как свою собственность.

Хозяин постройки, который стал собственником, зарегистрировав ее в соответствующих госинстанциях, может совершить следующие операции:

  • продать;
  • подарить;
  • передать в наследство;
  • обменять;
  • заложить под денежные средства.

Едва ли не основным условием для успешного оформления права на незавершенное здание является наличие двух наиважнейших документов – права на владение земельной территорией, на которой находится здание, а также разрешение на ведение строительно-монтажных работ. Плюс к этому, прежде чем приступить к процедуре регистрации, необходимо:

  • Иметь на руках договор подряда со строительно-монтажным предприятием.
  • Посетить Кадастровую палату и поставить недострой на учет.
  • Оформить техническую инвентаризацию объекта по всем правилам.
  • Отнести собранный пакет документов в органы, отвечающие за регистрацию недвижимых строительных объектов.

Есть еще одно изменение, касающееся правил регистрации недостроев и долгостроев. Ранее оформить в собственность такой объект владелец мог лишь в том случае, если намеревался совершать с ним какие-то операции (продажа, обмен и т. д.). Теперь же это условие исключено из списка обязательных. Таким образом, на право владения можно претендовать, даже если хозяин не собирается совершить сделку.

Регистрация незавершенного строительства

Регистрация незавершенного объекта, впрочем, как и любого иного вида недвижимости, — дело весьма хлопотное.

Но провести эту операцию от начала до конца несложно, если знать какие действия нужно предпринять и какие понадобятся документы.

Стоит обратить внимание, что незавершенный объект – категория недвижимого имущества весьма специфичная, поэтому перечень бумаг для его оформления гораздо шире.

Итак, приведем список документов, который понадобиться для регистрации и внесения сведений в Единый Государственный Реестр Прав:

  • описание объекта, его проектная документация (если такого документа не будет, регистрация будет отклонена);
  • разрешение на строительство (обычно выдают муниципальные органы власти);
  • документы, доказывающие право на земельный участок (важно правильно их оформить, в противном случае здание может расцениваться, как самовольная постройка – ст. 222 Градостроительного Кодекса РФ);
  • техпаспорт из БТИ;
  • смета, свидетельствующая о денежных затратах на строительство объекта;
  • кадастровый план земельной территории;
  • документы, подтверждающие, что возведение здания приостановлено (об отсутствии договора подряда, акт консервации);
  • документы, подтверждающие, что в деле нет интересов третьих лиц;
  • квитанция, выданная после уплаты государственной пошлины;
  • заявление о намерении зарегистрировать объект.

Собрав бумаги, следует тщательно их пересмотреть и убедиться в том, что они в подобающем виде.

Регистрирующий орган вправе не принять документы от заявителя, если они будут оформлены вразрез со стандартами: например, если есть нестыковки в договоре на землю или в проектной документации.

Проверенный пакет документов может отнести в местный филиал Росреестра лично заявитель или его доверенное лицо, предъявившее соответствующее подтверждение.

После того как регистрирующий орган выдаст документы, закрепляющие право владения недостроем, незавершенный объект может стать предметом заключения сделок.

Право совершать операции по незавершенке в строительстве признается в случаях, когда соблюдены следующие условия:

  1. По объекту не должно быть действующего подрядного договора.
  2. Застройщик возводит объект для собственных нужд, а не для третьих лиц.
  3. У владельца есть все необходимые документы, разрешающие его строительство.
  4. Хозяин постройки имеет свидетельство о праве собственности.

Продажа незавершенного строительства

На рынке недвижимости продажа незавершенного строительством здания – явление нередкое. Часто на такую сделку владелец решается, оценив свои возможности.

Если финансов на окончание строительных работ не хватает, а незавершенка тяжким грузом лежит на плечах хозяина и приносит одни лишь убытки, продажа – хороший выход.

Если соблюдены условия для заключения законной сделки, то застройщик может найти для объекта нового владельца.

Готовясь к осуществлению сделки, необходимо не упустить из виду некоторые нюансы:

  1. Незавершенное здание – это недвижимый объект, на него распространяется такой же правовой режим, что и на достроенные здания.
  2. Нужно будет заключить письменный договор купли-продажи.
  3. Чтобы совершить передачу объекта покупателю, необходимо пройти государственную регистрацию.
  4. Процесс получения НДФЛ с продажи незавершенки осложняется тем, что чаще всего она находится в собственности меньше трех лет.
  5. Продажа объекта подразумевает продажу земли, на которой он расположен.

Продажа на рынке недвижимости незавершенное здание

Из последнего пункта вытекает главная сложность, с которой имеет дело владелец незавершенки: являясь собственником и участка, и стоящего на нем здания, он не может продать их разным покупателям.

Законодательством закреплено обязательное требование: земля и недостроенный объект должны быть переданы одному владельцу одномоментно. При этом количество заключенных договоров не играет существенной роли.

Закрепляя сделку, можно составить один документ, можно и два.

Для того чтобы составить договор купли-продажи и передать земельный участок с незавершенным строительным объектом, необходимо иметь в наличии:

  • кадастровый паспорт земли;
  • правоустанавливающий документ на участок и незавершенку;
  • разрешение на возведение постройки;
  • проектную документацию, смету;
  • выписку из ЕГРП.

Передача незавершенного строительства

Любая постройка на момент окончания всех работ передается от подрядчика заказчику. Перед этим проводятся контрольные обследования всех характеристик объекта: приемочная комиссия определяет, насколько он согласуется с техническими регламентами и стандартами, надзорные органы дают свое заключение.

Если все стороны сошлись во мнении по поводу результатов проверки, и не возникло никаких разногласий, то подписывается акт приема-передачи, который говорит о том, что все намеченные действия по строительству здания завершены, и подрядная организация честно выполнила все свои обязательства.

Документ подписывают три стороны: исполнитель (подрядчик), заказчик или его доверенное лицо, представитель госучреждения.

Когда же речь идет о передаче незавершенного строительства, то все участники проекта должны отразить в договоре перечень работ, необходимых для доведения здания до полной готовности.

Незавершенный объект может быть передан раньше завершения работ:

  1. При смене подрядчика. Объект переходит от строительной фирмы, которая вела работы на незавершенке, другой подрядной организации. Для этого ставится в известность заказчик и оформляется дополнительный договор.
  2. При продаже объекта и смене владельца. В процессе сделки стороны составляют передаточный акт, который прикрепляется к договору купли-продажи. подобного документа обычно одинаковое: покупатель ознакомлен с нынешним состоянием объекта и не имеет никаких возражений. Это делается для того, чтобы пресечь возникновение споров по поводу незавершенности объекта.
  3. При банкротстве застройщика. По большей части такие случаи возникают в сфере жилищного долевого строительства. Застройщик, объявивший о своей несостоятельности, передает права на объект и земельный участок жилищно-строительному кооперативу. Такое учреждение создают сами дольщики.

В каждом случае важно, чтобы незавершенное здание значилось в Едином государственном реестре прав. Только при выполнении этого обязательного условия можно будет передать объект.

Таким образом, прежде чем осуществить передачу незавершенки, нужно позаботиться о решении первоочередного вопроса – регистрации права собственности в государственных органах.

Почему незавершенку не торопятся регистрировать

Регистрация незавершенки

Незавершенка, как и любая недвижимость, подлежит налогообложению.

С регистрацией объекта у собственника появляются не только права (совершать сделки – продавать, передавать, дарить объект), но и обязанности. из них – обязанность платить налог на имущество.

Конечно, мало кому нравится такая перспектива, поэтому владельцы незавершенок не торопятся регистрировать объект, отодвигая этот момент как можно дольше.

К сведению, применение налогообложения в отношении объектов незавершенного строительства имеет свои особенности. Они определяются властями регионов РФ, которые устанавливают налоговую базу, ставки и список лиц, которые могут рассчитывать на льготы.

ИФНС определяет размер налога и уведомляет об этом налогоплательщика, отправляя ему платежные документы. Согласно закону, инспекция обязана сделать это не позднее, чем за 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Если же никакого сигнала от налоговой не поступило, собственник незавершенного объекта должен сам донести до инспекции информацию, что владеет недостроем.

  1. Налог на имущество по незавершенному объекту для физических лиц. Налоговая база рассчитывается на основе кадастровой стоимости объекта на начало года за минусом вычетов (п. 3-6 ст. 403 НК РФ). В переходный период, который действует на территории всех субъектов РФ, базой служит кадастровая или инвентаризационная стоимость. Ставка налога при расчете от кадастровой стоимости устанавливается исходя из предназначения и цены объекта (0,1% — для жилья, 2% — для административно-торговых и высоких по стоимости объектов (более 300 млн. руб.), 0,5% — для других). Если же основываться на инвентаризационной стоимости, то на налоговую ставку влияет только стоимость постройки (0,1% — до 300 тысяч руб., 0,1-0,3% — 300-500 тысяч руб., 0,3–2% — от 500 тысяч руб.).
  2. Налог на имущество по незавершенному объекту для юридических лиц. Юрлицо может избежать налогообложения своего недостроенного объекта, но ровно до тех пор, пока он не готов к введению в эксплуатацию. Насколько готово к этому здание, решает само юридическое лицо, но долго оттягивать этот момент не удастся. Если застройщик не будет вкладывать средства в завершение проекта, то налоговая инспекция может через суд добиться налогообложения незавершенки.

Исходя из вышесказанного, несложно догадаться, что застройщики не горят желанием регистрировать объект, дабы избежать лишних затрат в виде имущественного налога.

Логика проста: нет права на постройку, значит, нет и самой постройки и нет нужды в отчете перед государством.

Во многих регионах РФ владельцы незавершенок в строительстве вовсе не регистрируют здания и идут на этот шаг только после того, как налоговая инспекция выявила нарушение.

Стоит знать о том, что в отдельных случаях без регистрации никак не обойтись. К примеру, многодетным семьям, получившим от государства земельный участок, нужно зарегистрировать незавершенку в течение трех лет. В противном случае есть риск потерять выделенную землю.

Здания, на которых строительные работы пока не завершены, представляют собой особый вид недвижимых объектов.

По многим параметрам в их отношении применяется такой же режим, как к законченным капитальным строениям. Однако не обходится без отличительных нюансов, которые возникают из-за специфики статуса недостроя.

Их нужно учитывать при оформлении права на незавершенные объекты и оформлении сделок с ними.

Покупаем дом, незавершенный строительством:

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

30 Апр 2018      kasjanenko         44      

Источник: http://PravoZhil.com/oformlenie/nezavershenka-v-stroitel-stve.html

Учет незавершенного строительства. порядок, проводки

Как передать затраты по незавершенному строительству

Учет незавершенного строительства отражается в бухгалтерских проводках, по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты организации, возникающие в процессе строительства или реконструкции любого недвижимого объекта, относятся к категории «Незавершенное строительство».

Учет затрат по незавершенному строительству, осуществляется до тех пор, пока объект не будет введен в эксплуатацию.

Какие объекты включаются в состав незавершенного строительства?

К внеоборотным средствам относятся только те, которые имеют длительный срок эксплуатации:

  1. Строительство жилых зданий, а так же промышленных объектов;
  2. Монтажные работы;
  3. Покупка строительной техники, инструментов;
  4. Закупка строительных материалов;
  5. Приобретение инвентаря для производственного помещения или офиса;
  6. Подготовка и приобретение проектной документации, смет;
  7. Разведывательные, геологические работы;
  8. Затраты на выкуп земельных участков и переселение жильцов;
  9. Подготовка кадров для работы на определенном участке.

На 08 счет можно списывать командировочные, выданные сотруднику для прохождения специальных курсов, а так же суммы на проживание, питание, проезд на время учебы.

В бухгалтерской отчетности, в графу «Незавершенное капитальные вложения», следует указывать все объекты и капитальные строения, которые на момент составления документации находятся в стадии строительства или ремонта. Так же, включаются и объекты недвижимости, которые еще не прошли государственную регистрацию или находятся во временной эксплуатации.

Сумма капитальных вложений, определяется путем подсчета всех расчетных операций между заказчиком и исполнителем.

Фактом, для предоставления расчета, является наличие Акта выполненных работ. При этом, для каждого вида работ, составляется отдельная смета, в которой подробно расписываются объемы и оплата.

Ввод в эксплуатацию оформляется в порядке, согласованном с вышестоящими органами. Только после получения резолюций всех государственных инспекций, объект считается «Завершенным строительством».

Отражение в бухгалтерских проводках

После получения всей сопроводительной документации, бухгалтер обязан произвести следующие действия:

  1. Посчитать все затраты, относящиеся к данному объекту, за весь период: стоимость инвентаря, материалов, заработную плату и т.д. Сюда можно отнести и брак, выявленный в ходе проверки. Если в сметной документации указана заработная плата, затраты на топливо, то автоматически эти суммы начисляются на объект;
  2. Выслать копию отчета, Акт заказчику, для подписания и сверки;
  3. Списать со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на тот счет, по которому ведется приход имущества или товара.

Что можно сделать с объектами незавершенного строительства?

После того, как в бухгалтерской отчетности введенный в эксплуатацию объект, будет считаться материальным активом, организация имеет право провести следующие манипуляции:

  1. Продать. Стоимость объекта может превышать стоимость затрат, или наоборот, реализоваться с частичной компенсацией потраченных денежных средств. При ликвидации, организация имеет право продать объект по себестоимости: перерасчет производится с учетом коэффициентов на день составления договора купли-продажи.
  2. Безвозмездно передать иному лицу. Передача может осуществляться, как и физическому, так и юридическому лицу. Как правило, все затраты по переоформлению документов берет на себя даритель.
  3. Законсервировать. Данный процесс, в основном обусловлен сезонностью производства или актуальностью: организация может временно снять с учета любой объект, если его мощности не используются вовсе. При этом, учет незавершенного строительства, относящегося к данному объекту, не приостанавливается.
  4. Сдать в аренду. Для получения дополнительной прибыли, организация может сдать в аренду пустующие площади, офисные помещения, оборудование для цеха, производственные склады. Полученный доход облагается налогом, а оставшаяся часть включается в прибыль организации.

Для того, что бы произвести любую манипуляцию с активами, необходимо создать комиссию и согласовать все действия с вышестоящими инстанциями. Организация обязана прислать уведомление в письменном виде, в местный налоговый орган, а так же Акт, подписанный руководителем.

Источник:

Незавершенное производство в строительстве

Под незавершенным производством относительно выполняемых строительных работ Налоговый кодекс РФ понимает законченные, но не принятые заказчиком работы. Их стоимость определяется на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Состав прямых расходов налогоплательщик утверждает учетной политикой Косвенные расходы включаются в налоговые расходы текущего периода по мере их осуществления без распределения на остаток незавершенного производства.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает и утверждает в учетной политике порядок распределения прямых расходов на «незавершенку», относя остаток суммы незавершенного производства на конец месяца в состав прямых расходов следующего месяца.

Но, как показывает анализ, не все исполняемые договоры строительного подряда требуют учета незавершенного производства в налоговом учете.

Договоры строительного подряда условно можно разделить:

  • на долгосрочные договоры, длящиеся более 12 месяцев, к которым мы также будем относить договоры, дата начала выполнения работ по которым приходится на один календарный год, а дата их окончания – на другой;
  • краткосрочные договоры, даты начала и окончания выполнения работ по которым приходятся на один календарный год.

Признание расходов по долгосрочным договорам

Порядок признания доходов по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, определен в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Доход по таким договорам распределяется налогоплательщиком самостоятельно согласно принципу формирования расходов по указанным договорам.

Расходы по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, в соответствии с требованиями статьи 272 Налогового кодекса РФ распределяются налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов. В итоге получается, что по окончании отчетного периода налогоплательщик должен определить сумму доходов и расходов по таким договорам независимо от того, что результат выполненных работ в данном отчетном периоде не передан заказчику.

Наиболее распространенной является практика учета доходов по долгосрочным договорам на основании подписываемой подрядчиком и заказчиком формы № КС-2 за отчетный период.

При этом форма № КС-2 может подтверждать как сдачу этапа выполненных работ по договору (если такой порядок установлен условиями договора подряда), так и просто факт выполнения подрядчиком работ без передачи результатов этих работ заказчику.

Оба эти варианта (как с поэтапной сдачей, так и без нее) можно рассмотреть вместе, поскольку экономически они не отличаются: в обоих случаях доходом признается вся стоимость работ, подтвержденная формой № КС-2, а расходами – все затраты, связанные с осуществлением этих работ.

Если в форме № КС-2 учтена вся стоимость фактически произведенных работ на отчетную дату, признаваемая в качестве дохода, тогда расходов, которые могут составить незавершенное производство по данному договору, просто не остается. Ведь все они признаются в налоговом учете относительно признанной суммы дохода. В этом случае остатки «незавершенки» в налоговом учете не определяются.

Договоры, по которым рассчитывается «незавершенка»

Прежде всего это краткосрочные договоры строительного подряда. Выручка по ним отражается в налоговом учете один раз – после сдачи результата работ в целом по договору независимо от того, подписывают стороны ежемесячно акты по форме № КС-2 на объемы выполненных работ без передачи результатов этих работ заказчику или нет.

Кроме того, это договоры (как долгосрочные, так и краткосрочные) с поэтапной сдачей работ заказчику, когда этапом признаются завершенные виды работ или конструктивные элементы, эксплуатация которых не зависит от окончания остальных работ. Такие этапы сдаются заказчику не ежемесячно, а только после того, как этап фактически завершен.

Бывают также ситуации, когда подрядчик по долгосрочному договору сдает заказчику по окончании каждого отчетного периода объем выполненных работ по форме № КС-2, определенный как этап выполненных работ, в то время как фактически стоимость выполненных работ, отраженная в журнале№ КС-6, больше, чем учтена в форме № КС-2.

Это может означать, что фактически подрядчик понес расходов больше, чем может списать относительно учтенной в форме № КС-2 стоимости работ.

В таком случае часть понесенных расходов на выполнение работ, объем которых не попал в форму № КС-2, могут формировать незавершенное производство исходя из суммы прямых расходов, содержащихся в общей величине таких расходов.П

Порядок определения «незавершенки»

Определение «незавершенки» возможно как по каждому исполняемому договору (позаказный метод), так и по всем договорам в целом (котловой метод).

Какой метод предпочесть? Это должна решить сама организация. Например, подрядчик может выполнять однотипные работы, имеющие небольшую продолжительность. Тогда целесообразно использовать котловой метод расчета «незавершенки», поскольку позаказный более трудоемок.

И наоборот: если организация производит работы по разным договорам, включая долгосрочные, как с поэтапной сдачей работ, так и без этапов, и краткосрочные, требующие разного подхода к порядку признания по ним доходов и расходов, то без позаказного метода учета не обойтись.

Впрочем, во втором случае в качестве заказа может фигурировать группа однотипных договоров, по которым доходы и расходы признаются в одинаковом порядке.

Очевидно, что при позаказном методе учета незавершенного производства важно наладить позаказный метод налогового учета прямых расходов.

По какой формуле рассчитывать остаток незавершенного производства? Это организация определяет сама, закрепляя выбранный порядок в учетной политике.

Например, можно использовать такую формулу распределения «незавершенки» при котловом методе учета расходов:

Сумма «незавершенки», относимая в состав расходов, связанных с реализацией выполненных работ в отчетном периоде=(Сумма «незавершенки» на начало отчетного периода+Сумма прямых расходов за отчетный период):(Стоимость работ исходя из цены исполняемых договоров, не сданных заказчику на начало отчетного периода+Стоимость работ исходя из цены заключенных в отчетном периоде договоров, по которым начато выполнение работ)×Стоимость работ, сданных заказчикам в отчетном периоде.

При позаказном методе учета незавершенного производства может быть применена следующая формула относительно каждого договора:

Сумма «незавершенки», относимая в состав расходов, связанных с реализацией выполненных работ в отчетном периоде=(Сумма «незавершенки», числящаяся на начало отчетного периода по данному договору+Сумма прямых расходов по договору за отчетный период):Остаточная стоимость работ исходя из цены договора, не сданных заказчику на начало отчетного периода×Стоимость работ исходя из цены договора, сданных заказчику в отчетном периоде

В обоих случаях остаток «незавершенки» на конец отчетного периода составит:

Сумма незавершенного производства на конец отчетного периода=Сумма «незавершенки», числящаяся на начало отчетного периода по данному договору+Сумма прямых расходов по договору за отчетный периодСумма «незавершенки», относимая в состав расходов, связанных с реализацией выполненных работ в отчетном периоде

Источник: http://allzakon.ru/zakon/uchet-nezavershennogo-stroitelstva-poryadok-provodki.html

Незавершенный объект нужно передать другому застройщику

Как передать затраты по незавершенному строительству

Источник: журнал «Главбух»

Замена застройщика

Напомним: застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке (необязательно на праве собственности) строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства ( п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Поэтому для того, чтобы считать, что застройщик поменялся, необходимо выполнение всего одного условия: у нового застройщика (далее – застройщик 2) должны быть права на земельный участок, на котором ведется строительство многоквартирного жилого дома (с этой целью он может заключить договор аренды данного земельного участка).

Однако на практике при замене застройщика помимо переоформления прав на землю, как правило, совершается еще ряд хозяйственных операций.

Обычно схема замены выглядит следующим образом.

Между прежним застройщиком (далее – застройщик 1) и застройщиком 2 заключается договор, согласно которому застройщик 1 обязуется расторгнуть договор аренды земельного участка и обеспечить его заключение застройщиком 2 (либо обязуется перевести на застройщика 2 права и обязанности арендатора). А если земельный участок принадлежит застройщику 1 на праве собственности то продать его застройщику 2.

Помимо этого застройщик 1 обязуется передать застройщику 2 понесенные затраты на строительство, для чего оформляется так называемый акт приемки-передачи затрат, и перевести на застройщика 2 свои права и обязанности по иным действующим договорам, связанным со строительством объекта. Договор о замене застройщика может предусматривать вознаграждение застройщика 1 за совершение указанных действий.

Застройщик 2 компенсирует застройщику 1 затраты на строительство объекта и оплачивает стоимость уступленных прав по действующим договорам застройщика 1, а также выплачивает вознаграждение застройщику 1 (если такое вознаграждение предусмотрено).

Застройщик 1 в свою очередь оплачивает застройщику 2 затраты по договорам перевода долга (как правило, путем проведения зачета).

Пример 1

На момент заключения договора о замене застройщика в учете застройщика 1 отражены следующие расходы на строительство:

– 1 000 000 руб. – плата за право на заключение договора аренды участка;

– 1000 руб. – платежи по аренде участка;

– 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.) – оплата проектной документации;

– 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) – оплата экспертизы проектной документации;

– 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.) – стоимость выполненных строительно-монтажных работ (СМР).

Указанные затраты переданы застройщику 2 по акту приемки-передачи затрат.

У застройщика 1 на момент заключения договора о замене застройщика имелась задолженность перед проектной организацией в сумме 50 000 руб. Договором об уступке прав и обязанностей по договору на проектирование эта задолженность (с согласия кредитора) переведена на застройщика 2, за что застройщик 1 должен уплатить застройщику 2 50 000 руб.

Задолженность подрядчика перед застройщиком 1 по договору подряда на момент заключения договора о замене застройщика составляет 500 000 руб.

Договором об уступке прав и обязанностей по договору подряда право требования на указанную сумму (имущественное право) перешло к застройщику 2. Застройщик 1 и застройщик 2 согласовали стоимость уступленного права в сумме 500 000 руб.

В иных договорах об уступке прав и обязанностей плата за уступленные права и переданные обязанности не предусмотрена.

Вознаграждение застройщика 1 по договору о замене застройщика составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер застройщика 1 сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с застройщиком 2» КРЕДИТ 08 (20), 19
– 3 431 800 руб. (1 000 000 + 1000 + 59 000 + 11 800 + 2 360 000) – переданы затраты застройщику 2;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с проектной организацией» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с застройщиком 2»

– 50 000 руб. – переведена задолженность перед проектной организацией на застройщика 2;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с застройщиком 2» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 500 000 руб. – уступлено имущественное право;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком»
– 500 000 руб. – списаны расходы на приобретение имущественного права;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с застройщиком 2» КРЕДИТ 90
– 118 000 руб. – учтено вознаграждение застройщика 1;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения.

Кроме того, застройщик 1 перевыставил застройщику 2 счета-фактуры, полученные от третьих лиц, относящиеся к переданным затратам.

Это могут быть затраты на приобретение строительных материалов, работ и т. п.

В учете застройщика 2 операции отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 08 (20), 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с застройщиком 1»
– 3 431 800 руб. – учтены затраты, переданные застройщиком 1;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с застройщиком 1» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с проектной организацией»
– 50 000 руб. – отражена принятая от застройщика 1 задолженность перед проектной организацией;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с подрядчиком» КРЕДИТ 76 «Расчеты с застройщиком 1»
– 500 000 руб. – получено имущественное право;

ДЕБЕТ 08 (20) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с застройщиком 1»
– 100 000 руб. – учтено вознаграждение застройщика 1;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с застройщиком 1»
– 18 000 руб. – выделен НДС с суммы вознаграждения застройщика 1.

Давайте разберемся, насколько такой способ замены застройщика соответствует законодательству.

Передача затрат

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит понятия «передача затрат». Однако из пункта 2 статьи 421 Гражданского кодекса РФ «Свобода договора» следует, что стороны вправе заключить договор, предусматривающий передачу затрат и их компенсацию.

На практике в ряде случаев применяется именно такая конструкция, которая является устоявшейся и не вызывает возражений контролирующих органов Например, по договору инвестирования, заключенному в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 г.

№ 39-ФЗ, инвестор финансирует строительство объекта недвижимости а застройщик (в указанном законе он назван заказчиком) по окончании строительства передает инвестору построенный объект. В момент его передачи застройщик в учете делает проводку дебет 76 субсчет «Расчеты с инвестором» кредит 08 (20), 19 на сумму фактически произведенных затрат.

То есть отражает в учете передачу затрат, а не готового объекта с использованием счета реализации ( 90). Аналогичным образом застройщик поступает и при заключении договора участия в долевом строительстве.

Применение данного механизма может повлечь за собой риск, который заключается в том, что отношения сторон (застройщика 1 и застройщика 2), связанные с передачей затрат и их компенсацией, будут квалифицированы как отношения по договору купли-продажи.

Так, согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Будут или нет контролирующие и судебные органы квалифицировать отношения сторон по договору о замене застройщика, связанные с передачей и компенсацией затрат, как отношения по договору купли-продажи, сказать сложно. В частности, согласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2011 г.

№ 54, если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи. Тем не менее Минфин России в письме от 23 марта 2012 г.

№ 03-07-10/06 пришел к выводу, что «денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС».

Финансовое ведомство не рассматривает передачу застройщиком объекта долевого строительства дольщику как передачу товара по договору купли-продажи.

Следует отметить, что не во всех случаях застройщик 1 имеет возможность покрыть свои затраты на строительство, передавая результат этих затрат застройщику 2.

Например, если строительство объекта еще не начато (нет затрат на СМР), то отсутствует и вещественный результат от несения таких затрат, как в случае, скажем, с затратами, понесенными в целях получения права на заключение договора аренды или на аренду земельного участка.

https://www.youtube.com/watch?v=PAx-Lqdum_M

Передача прав арендатора по договору аренды на основании договора о перемене лиц в обязательстве также возможна далеко не всегда.

В частности, арендодатель может настаивать на оформлении смены застройщика путем расторжения договора аренды с застройщиком 1 и заключения договора с застройщиком 2. Тогда получится, что возместить себе указанные затраты застройщик 1 сможет только путем компенсации.

Если все же передача затрат по договору о замене застройщика в рассмотренном примере 1 будет квалифицирована контролирующими органами исходя из договора купли-продажи, то сумма, подлежащая получению застройщиком 1 в качестве компенсации, будет признана его выручкой по договору купли-продажи с соответствующей обязанностью по начислению НДС. Правда, при этом у застройщика 1 возникнет право на вычет «входного» НДС, однако в связи с тем, что в отношении части затрат на строительство «входной» НДС отсутствует, сумма начисленного налога будет превышать сумму вычетов.

Вариант отношений между застройщиком 1 и застройщиком 2, основанный на положениях договора купли-продажи, лишен каких-либо налоговых рисков. Рассмотрим его на примере.

Пример 2

Воспользуемся исходными данными примера 1.

В учете застройщика 1 отражены те же суммы затрат на строительство.

Но на их основе рассмотрим иную ситуацию.

Было решено передать застройщику 2 результат осуществления этих затрат путем заключения договора купли-продажи. Учитывая, что по договору купли-продажи предметом договора может быть только вещь (товар), стороны договорились о продаже следующих товаров:

– проектной документации с отметками о прохождении экспертизы обшей стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.);

– объекта незавершенного капитального строительства стоимостью 3 659 180 руб. (в том числе НДС – 558 180 руб.).

Уточним, что перед продажей объекта незавершенного строительства застройщик 1 должен зарегистрировать на рассматриваемый незавершенный объект право собственности (ст. 130, 219 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).

Финансовый результат застройщика 1 составил 100 000 руб. (такой же, как и в примере 1), а НДС к уплате – 198 180 руб. (10 800 + 558 180 – 9000 – 1800 – 360 000). Тогда как НДС в примере 1 – 18 000 руб.

Увеличение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет застройщиком 1, по сравнению с примером 1 связано с тем, что при реализации товара НДС начислялся со всей суммы реализации.

Из примера 2 видно, что с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным является вариант с компенсацией затрат (приведенный в примере 1), однако, как уже отмечалось, его применение сопряжено с рисками.

Перемена лиц в обязательстве

При замене застройщика зачастую осуществляется перевод прав и обязанностей застройщика 1 на застройщика 2 по действующим договорам, связанным со строительством.

Правомерность данных операций не вызывает сомнений, поскольку они основаны на нормах главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса РФ. Остановимся подробнее на налоговых последствиях, в частности на вопросах начисления НДС при указанных операциях.

Для этого рассмотрим отдельно такие хозяйственные операции, как перевод долга и уступка права требования.

Глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает такого объекта налогообложения, как перевод долга, в связи с чем при переводе долга обязанности начислить НДС не возникает.

Правда, если сумма возмещения отличается от суммы переводимой задолженности, то разница может быть квалифицирована как стоимость финансовой услуги, оказанной стороной, получившей выгоду от уступки.

А раз это услуга, то и НДС с указанной разницы необходимо начислить.

Сложнее обстоит дело с уступкой права требования. Передача имущественных прав, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, признается объектом обложения НДС. Однако для случаев уступки имущественных прав, не указанных в статье 155 Налогового кодекса РФ, налоговая база не определена.

А значит, согласно пункту 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ, налог в этих случаях не считается установленным. Аналогичный вывод подтверждается и арбитражной практикой ( постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2007 г. № А78-4501/06-С2-21/228-Ф02-4764/07, А78-4501/06-С2-21/228-Ф02-4765/07).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45643-nezavershennyy-ob-ekt-nuzhno-peredat-drugomu-zastroyschiku.html

Юридический спектр
Добавить комментарий